项目背景－－
每年一度的地税征管情况审计是财政“同级审”的重要组成部分，目的是揭露和反映地税部门税收征管中存在的问题，促进其从管理机制和源头上解决税收流失和执法腐败问题。由于杭州市地税部门采用了TF2000税收征管系统，涉及十多万家纳税户资料，信息化程度较高，靠手工查帐是不可想象的。为此，在近两年的市地税部门税收征管情况审计中,杭州市审计局积极尝试计算机辅助审计方法，在确定审计重点、发现和核实问题等方面起了重要作用，发现了地税部门违规审批缓缴减免税、人为调节入库进度、企业纳税申报不实，造成亿万税收流失的问题，计算机税收审计开局良好，审计手段得到升级换代。
审计方法——
熟悉地税信息系统 精心编制计算机审计方案
审前调查是开展地税系统税收征管审计必不可少的一个重要环节。审计组通过对市地税局的信息中心和计财部门的调查，详细了解TF2000税收信息管理系统的功能、结构、内容和使用情况，初步分析判断其数据是否安全、完整、可用。审前调查期间，审计组就加强与地税局计算机中心管理人员协调，要求其向审计组开放TF2000税收信息系统查询终端，给予审计组最高查询权限，使审计组便于随时调阅税收征管信息。在审前调查的基础上，审计组制订了计算机辅助审计实施方案，一是明确计算机辅助审计的目标，二是确定计算机辅助审计的主要内容，三是详细说明计算机辅助审计的方法和步骤。充分利用地税TF2000税收信息系统提高工作效率，力争在地税部门落实问题线索，以此为纽带深入企业核实取证，这样从税务局和纳税户分头核查，各有侧重，不仅保证了工作质量、防范可能出现的审计风险，而且也从一个侧面验证地税信息系统数据是否真实完整。
现场采集数据 实现电子数据共享
这是实施计算机审计的关键一步。地税信息系统中共有36000家纳税户的记录，面对如此庞大的数据，审计组决定在审计现场搭建一个小型局域网，并实现审计工作现场与TF2000税收信息系统的远程连接。审计人员首先对获取电子数据的真实性、完整性、准确性进行测试和检查，将地税后台数据与地税计会统报表、金库报表分别进行验证一致后，依托计算机现场组网技术实现数据共享和网内多机同步操作，构建起现场审计的基本数据平台。其次，通过TF2000系统本身的查询功能获取了“基本信息库”、“征收库”、“提退库”、“欠税库”、“稽查库”等二十几个DBF数据库表、近300多万条数据记录，利用EXCLE、ACCESS导入工具将DBF数据库表导入ACCESS数据库中，建立起计算机辅助审计的工作区环境，以便每个审计人员根据审计分工对相应的数据进行分析、甄别，加快了审计数据的分析处理和传递速度。
抽样分析数据 发现问题线索
分析数据是计算机审计的核心步骤，审计人员将积累的审计经验与计算机技术紧密结合，提出了一些实用的计算机审计思路，灵活运用分类汇总对数据进行筛选分析,提供审计线索，确定实质性测试的重点和需要延伸的对象，突出了审计重点，减少了审计的盲目性。
汇总分析确定重点——审计组发现全年缓缴税金数额较大，将TF2000税收信息系统中“核准延期缓缴税款”的数据导入ACCESS，经对上万条记录分类汇总，得出结论：从行业分布看，房地产企业缓缴金额达17053万元，占39.6%；从集中度看，缓缴金额100万元以上的企业有64家，其中50%为房地产企业；从时间上看，第四季度核准缓缴金额28597万元,占全年核准数的66.41%。经过研究，决定从征税机关入手，重点审查减、免、缓、退税及税前扣除等涉税事项的审批情况，核查是否存在超越审批权限或审批程序不规范的问题，并将房地产企业和房地产中介行业的纳税情况作为重点延伸的对象。
筛选排序提供线索——审计人员将TF2000税收信息系统中“核准延期缓缴税款”、“开票未入库”、“申报未开票”、“欠税”、“入库企业清册”等数据导出，在入库企业清册中按税种及金额进行查询，筛选出入库税金在500万元以上的纳税户，并按入库金额从大到小顺序排列，依据此名单在数据库中筛选出前十户纳税人全年纳税明细，分析其在各个月份或季度的税种、金额、申报、入库的数据增减分布特点，对各月申报缴税额及税种之间的比例关系进行分析性测试，观察有无异常情况，结果发现，部分纳税大户只有1-11月的税款，12月未缴税；部分纳税大户存在异常大额整数纳税，据此审计人员初步判断地税部门可能因为已经完成收入任务，通过缓缴、欠税等手段，把税款滞留在企业，人为调节税收入库进度。经过进一步到纳税企业核实，很快证实了审计人员判断完成正确，在企业经营状况正常，货币资金充足，足以支付当期税款的情况下，税务机关违反《税收征管法》，批准企业延期纳税，造成国家税款不能及时入库。仅对出现类似情况的五家企业进行延伸审计，就查出近2000万元税款滞留。由此可见如果不运用电子数据，仅仅凭借审计人员经验很难做出如此准确的抽样。
模糊查询发现疑点——审计人员通过对TF2000的系统中企业纳税清册、欠税、企业编码等信息收集，利用EXCEL或ACCESS的模糊查询功能，发现在“决策支持子系统”中，有“临时”、“税款”“财政”、“地税”等字段及特殊企业编码的企业纳税信息，根据职业判断很可能是是税务部门的税款过渡户。资料筛选出来，生成“门征企业入库清册”、“临时开票企业入库清册”、“手工开票企业入库清册”等数据库，经过分析、整理和进一步延伸，发现了某税收过渡户，年末滞留税款22000万元。
比对方法找准问题——通过抽查，审计人员发现杭州某房地产开发有限公司的营业税入库清册有大量营业税上缴，而所得税入库数则没有，经查询管理服务子系统中的企业财务报表资料，经过比对，发现预收帐款数额较大，根据房地产企业售房预收款应预缴15%企业所得税的规定，确定延伸该企业，延伸结果，该企业少缴企业所得税5585.36万元。
审计成效——
审计人员利用计算机分析处理数据，通过筛选抽样分析电子数据，在锁定疑点后，清理思路，使用审计常用有效的延伸审计手段，通过检查、查询、分析性复核等方法，层层深入，查出杭州市地税征管部门违规审批缓、减、免税金6698万元，企业会计核算和纳税申报不实漏缴税费23370万元，企业在没有取得缓、减、免税批复情况下，未按规定缴纳税款2722万元等问题，共计查出违规金额32800万元。审计部门将审计情况上报省政府后，引起省市领导高度重视并作了重要批示，要求税务机关依法加强税收监管，加大打击偷逃税力度，严肃税收法纪。
启示
改变了审计手段从传统走向现代。通过这两年计算机辅助审计在地税审计中的具体运用，改变了传统的审计方法和思路，使我们尝到了计算机辅助审计的“甜头”。深刻体会到全面掌握被审计单位数据库的情况，了解其中原理，完整、全面地获取数据是搞好计算机辅助审计的前提，丰富的审计业务经验和熟练的数据库操作能力是搞好计算机辅助审计的关键。利用计算机审计，拓宽了审计领域，使审计人员从繁锁复杂的数据计算中解脱出来，审计人员有更多的时间和精力进行各种分析，使得审计抽查更加科学、合理，准确度高，易发现问题，审计效率得到了明显的提高。同时，现场组网审计实现资源共享，也使审计组组长加强了对审计组的现场管理，及时掌握审计进度，审计取证更加规范。
当然，我们目前的计算机辅助审计仍然仅限于数据下载、数据分析，还处在计算机辅助审计的初级阶段，还没有涉及对被审计单位信息系统本身的审计，未来我们将根据自身能力，努力探索信息系统审计方面的内容，促进被审单位信息系统的不断完善，提高信息的完整性、有效性，也为我们今后开展计算机审计提供方便，为此需以继续努力，充分利用计算机开展辅助审计，进一步提高审计效率，不断深化审计质量。
税务部门从中汲取了教训。对于地税系统而言，可举一反三、汲取教训，不仅要知法、守法，更要严格执法；促使其对税收执法情况进行全面清理检查,规范各项审批行为，维护税法的权威性和严肃性；同时，以本次审计为契机，完善税收征管基础工作，依托信息化进一步深化、细化税源管理，加大对重点税源监控力度，加强对地方经济发展有重要影响的行业及监管比较薄弱的行业的监管；加大对偷逃税收企业的查处力度，保证税款及时足额入库，避免类似问题再次发生。
